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民营企业并购业务,内部审计如何确定

时间:2018-06-06 14:52来源:皇嘉会计师事务所 作者:admin 点击:
我国目前民营企业发展迅速,但是民营企业大多规模较小,在其发展过程中,为了达到扩张产业规模、寻找新的产业增长点、占稳市场等目的,常采取并购、重组等模式,通过并购、重
我国目前民营企业发展迅速,但是民营企业大多规模较小,在其发展过程中,为了达到扩张产业规模、寻找新的产业增长点、占稳市场等目的,常采取并购、重组等模式,通过并购、重组,企业能够迅速实现低成本扩张,实现股东财富最大化、企业利润最大化。
在企业并购案例中,许多企业的并购重组事项都邀请外部中介机构如会计师事务所等参与进行审计,但更多的民营企业在并购重组中还是依靠自身内部审计力量来审计、评估;或者先期以内部审计为主,辅之以外部审计。内部审计在企业并购重组中是大有作为的,这也给内审人员提出了更高的要求。
在并购过程中,内审人员积极参与并购活动,可以有效降低并购成本,减少并购过程中的不确定性因素,进而降低并购风险。内部审计人员在并购业务中对被并购单位审计的重要性进行确定、控制审计风险,防范并购风险,既直接关系到审计质量、审计效果的成败,也关系到并购业务的成败。
重要性水平的确定与审计风险防范
那么,内部审计人员在企业并购重组业务中如何运用风险导向审计理念进行企业并购审计,防范审计风险呢?
风险导向理论认为,所谓审计风险,是指内部审计人员未能发现被审单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而作出不恰当审计结论的可能性。
审计风险包括的两大方面:
  • 重大差异或缺陷风险,是指被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性;
  • 检查风险,是指审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能性。
内审人员在企业并购中要识别审计风险,主要要识别企业财务报告上的错报风险,既被并购企业反映的资产负债情况与实际情况的重大差异;再者,内审人员要尽可能地发现这种差异。内审人员要在风险理论的指导下,在实施审计过程中确定各审计项目的重要性水平。根据重要性水平,来判别、评价以上两个方面的审计风险。
对内部审计而言,审计重要性是指被审单位经营活动以及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度,这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。
在民营企业并购业务中,并购双方根据有关意向进行谈判,达成并购协议。内审部门要先期介入,对被并购单位进行相关审计,审计主要目标即是确定被审单位资产状况、负债状况、净资产状况、经营状况等,向决策层提出并购意见及建议。内审人员应当在了解被审计单位及其环境的基础上,确定相应的重要性水平,以便确定进一步审计程序的性质、时间、范围等,将审计风险降至可接受的低水平。
在确定重要性水平时,内审人员应从以下四方面的内容入手:
一、根据差异或缺陷的严重程度,确定重要性水平
并购业务中,内部审计的重点在于对被审单位的净资产的审计,在确定资产、负债项目的重要性时主要应关注错报和漏报。因为重要性包括对数量和性质两个方面,在有些情况下,某些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的。所以,内审人员应考虑其错报、漏报的金额大小、目的是什么。由于重要性与审计风险存在反向关系,所以重要性和审计证据之间也是反向变动关系。合理确定重要性水平,过高或过低都不利于审计工作的开展。内审人员应当保持应有的职业谨慎态度,合理运用专业判断,确定重要性,以评估审计风险。
内审人员在编制项目审计计划、实施审计程序及评价审计结果时,都应当合理考虑并运用重要性标准。重要性水平的确定,没有统一的标准,应根据不同项目分别确定。
例如:企业并购业务中,资产、负债项目的重要性水平,内审人员选择被并购企业的净资产或总资产的一定百分比作为基准则是合理的,如在净资产为1000万元左右的企业可以确定为净资产的0.5%。另外,要考虑可容忍错报的金额。
重大差异或缺陷风险对检查风险有直接影响。重大差异或缺陷风险水平越高,内部审计人员就应实施更为详细的检查程序,以便将检查风险降低至可接受的水平。内部审计人员应在评估审计风险的基础上制定项目审计计划和审计方案
二、从管理层或组织目标的角度出发,确定重要性水平
重要性概念是针对报告使用者决策的信息需求而言的,在特殊目的的审计业务,要考虑特定使用者的信息需求,以实现特殊审计目的。企业并购业务审计即是一项特殊目的的审计业务。
并购业务中,对被审单位净资产的确认是审计的一个重要目标,围绕这一目标,若管理层认为资产、负债单个项目差错范围在10000元范围之内可以接受,则内审人员可将绝对额10000元定为资产、负债项目的审计重要性水平。
三、考虑特定的经济环境,确定重要性水平
对重要性的评估要运用职业判断,审计人员应根据被审单位面临的具体环境,综合考虑其他因素,合理确定重要性水平。
四、审计过程中要全方位、全过程应用重要性水平,包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。

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